2019-09-21
Развитие систем налогообложения - презентация онлайн

Советы от эксперта. Принципы налогообложения. Анализ современных принципов налогообложения

1.2 Принципы налогообложения

В финансово-бюджетной системе существуют
отношения по поводу формирования и использования финансов
государства:

бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана
обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и
других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы
являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным
производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому
требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие
нужды.

«В налогах воплощено экономически выраженное
существование государства»,


подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений
значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих
завоевание новых территорий


рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные
средства.

Исходя из необходимости наиболее полного
удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство
устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам
и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом,
который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»,
изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа
налогообложения.

Принцип равенства и справедливости:
все граждане обязаны участвовать в формировании
финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности:
налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно
определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны
и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности:
должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого
конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и
содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по
управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны
быть минимальными.

Принцип удобства:
каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие
удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение
акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы,
Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных
основ налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил
перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах,
объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

  • достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно
    быть достаточно для покрытия государственных расходов;
  • эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство
    должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также
    варьировать налоговые ставки.

Экономике-хозяйственные принципы:

  • надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно
    иметь возможность устанавливать объект налогообложения;
  • разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями
    и условиями их предложения.

Этические принципы:

  • всеобщность налогообложения;
  • равномерность налогообложения.

Принципы налогового
администрирования:

  • определенность налогообложения;
  • удобство уплаты налогов;
  • максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была
заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы
как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение перечисленные принципы
нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих
стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая
теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере
развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая
наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в
XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и
финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время
сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех
направлений.

Первое направление

экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости.
Согласно этому принципу все юридические и физические
лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей
государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством

и при поддержке государства. При этом
равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и
горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает,
что:

  • с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;
  • больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают
    больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что
налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой
ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два
аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные
условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается,
что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает
большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности.
Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать
развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации
и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать
экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов.
Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и
последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных
элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и
для перспективного развития национальной экономики и воздействия на
хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности.
Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для
проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во
внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя,
воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного
принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для
реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов,
позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и
получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся
организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения.
Его суть заключается в том, что нельзя допускать
установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок
налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых
форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а
также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне
зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для
налогоплательщика.
Исходя из этого принципа при
введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога
должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а
организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко
времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на
потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой
товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти.
Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно
в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он
устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный)
наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов,
установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов
налогообложения.

Принцип единства налоговой системы.
Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги,
нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В
связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают
свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или
финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не
запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или
создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности.
Это требование официального опубликования налоговых законов,
нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя
из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о
действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке
исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности.
В нормально функционирующей налоговой системе не допускается
обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и
тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за
определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности.
Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая
налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны
толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого
действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем,
разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна
быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим
условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений
политической и экономической конъюнктуры.

Третье направление

юридические принципы
налогообложения.

Принцип законодательной формы установления.
Этот принцип предусматривает, что налоговое требование
государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика
должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя
допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их
конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное
ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что
права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той
мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя,
нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности
государства.

Принцип приоритетности налогового
законодательства.
Его суть заключается в том, что акты,
регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не
должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это
означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся
налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они
соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко
выделяют еще один принцип налогообложения, а именно
научный подход к формированию налоговой системы.
Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой
нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты
налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при
определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения
государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам
налогоплательщика.

Отметим, что использование любого принципа
налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей
системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в
мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы
и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами,
которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются
принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

Некоторые принципы, такие как множественность налогов,
удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование
другим принципам, например принципам равенства и справедливости, соразмерности,
невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении
эффективной налоговой системы.

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1. Сущность и историческое
развитие принципов налогообложения…5

1.1. Сущность принципов налогообложения
…………………………………..5

1.2. Эволюция принципов налогообложения
…………………………………6

Глава 2. Анализ современных
принципов налогообложения ………………13

2.1. Сущность современных принципов
налогообложения ……………….13

2.2. Основные принципы налогообложения
в Российской Федерации……19

2.3. Реализация принципов
налогообложения в современных условиях

в Российской Федерации
………………………………………………………24

Глава 3. Проблемы в налогообложении
в современной России……………27

Заключение ……………………………………………………………………..30

Список использованной литературы
…………………………………………32

Приложения ………………………………………………………………….…34

Расчетная часть
…………………………………………………………..……36

ВВЕДЕНИЕ

Государство, выражая
интересы общества в различных
сферах
жизнедеятельности, вырабатывает
и осуществляет соответству­ющую
политику — экономическую,
социальную, экологическую,
демографическую и др. При
этом в качестве
средства взаимодействия объекта и
субъекта государственного
регулирования социально-экономических
процессов используются финансово-кредитный
и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная
система охватывает отношения
по поводу формирования
и использования финансовых ресурсов
государства — бюджета и
внебюджетных фондов. Она
призвана обеспечивать
эффективную реализацию
социальной, экономической,
оборонной и других функций государства.
Важной «кровеносной артерией»
финансово-бюджетной системы являются
налоги.

А. Смит в своем классическом
сочинении «Исследование о природе и
причинах богатства народов» считал
основными принципами налогообложения
всеобщность, справедливость, определенность
и удобность. Подданные государства,
отмечал его русский последователь
Н.И.Тургенев, должны давать «средства
к достижению цели общества или государства»
каждый по возможности и соразмерно
своему доходу по заранее установленным
правилам (сроки платежа, способ взимания),
удобным для плательщика. Со временем
этот перечень был дополнен принципами
обеспечения достаточности и подвижности
налогов (налог может быть увеличен или
сокращен в соответствии с объективными
нуждами и возможностями государства),
выбора надлежащего источ­ника и
объекта налогообложения, однократности
обложения.

Перечисленные принципы
налогообложения учитывались
и при формировании новой
налоговой системы России,
адекватной рыночным
преобразованиям. В конце
1991 г. был принят Закон
РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации».
Впослед­ствии в закон
вносились изменения и дополнения,
корректирующие механизм
налогообложения и структуру налогов.
При этом, однако, неоднократно нарушался
принцип справедливости:
вносимые изменения ут­верждались
законодательными актами «задним числом»,
или имели «обратную силу».

В настоящее время в налогообложении
существует множество пробелов и проблем,
что свидетельствует об актуальности
изучения принципов (основополагающих
начал) налогообложения и их реализацию
в современных условиях в Российской
Федерации.

Объектом курсовой работы являются
принципы налогообложения.

Предметом курсовой работы
является история становления и современное
состояние принципов налогообложения
в Российской Федерации.

Цель курсовой работы – изучение
принципов налогообложения и их реализацию
в современных условиях в Российской
Федерации.

Для достижения поставленной
цели необходимо решить ряд задач:

Изучить сущность и историю
становления принципов налогообложения;

Исследовать современные принципы
налогообложения и их реализацию в
Российской Федерации;

Выявить проблемы в налогообложении
в современной России.

В ходе исследования необходимо
использовать различные методы: метод
классификации, систематизации, анализа
научной литературы и законодательных
актов, касающихся налогов и налогообложения.

Для написания курсовой работы
использовалась различная литература.
Полезными стали работы таких авторов,
как Демин А., Тедеев А.А., Парыгина В.А.,
Ляпина Т.М., Кашин В.А., Пинская М.Р. и др.
Широко применялись статьи Налогового
кодекса РФ, Конституции РФ, а также
практика Конституционного суда РФ.

Курсовая работа состоит из
введения, основного содержания,
включающего три главы, и заключения.

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЧЕСКОЕ
РАЗВИТИЕ

ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Сущность принципов
налогообложения

Проведение научно обоснованной,
эффективной налоговой политики во
многом определяется тем, как сформулированы
цели и принципы налогообложения.

Длительное время финансовая
наука была не в состоянии ответить на
вопросы, что облагать налогом и каковы
цели и принципы обложения, т.к. на первом
этапе налоги в доходах казны носили
второстепенный, даже чрезвычайный
характер.

Поэтому государство взимало
налоги произвольно, руководствуясь
лишь потребностями текущего момента.
На втором этапе налоги становятся
главным источником государственных
доходов, что определяет необходимость
научных исследований в области налогов 1 .

Из анализа периодической
литературы следует, что цели налогообложения
бывают двух разновидностей: фискальные
и нефискальные 2 .

Фискальная цель означает
достижение как можно более высокой
чистой доходности, определяемой как
разница между валовыми налоговыми
поступлениями и издержками на собирание
налогов. Эта цель не должна быть явно
доминирующей целью налогообложения.

К нефискальным целям относятся:

Конъюнктурная или определение
величины влияния налогов на конъюнктурный
цикл, а также установление, не препятствуют
ли налоги инвестиционной активности
хозяйствующих субъектов;

Распределительная, что
предполагает исследование влияния
налогов на распределение дохода и
имущества налогоплательщиков;

Обеспечение заметности некоторых
налогов (например, муниципальных).

Определение и четкое формулирование
целей налогообложения во многом
обеспечивает реализацию принципов
налогообложения.

Само слово «принцип» переводится
с латинского (principium)
как основа, первоначало чего-либо 1 .

Под принципами налогообложения
понимаются основные исходные положения
системы налогообложения.

Принцип налогообложения может
быть определён как исходная идея, лежащая
в основе налоговой системы государства.
Цель принципов налогообложения –
поставить препоны налоговому произволу,
создать основы справедливого, соразмерного
и умеренного налогообложения. Не случайно
в Постановлении от 21.11.1997 г. № 5-П «По
делу о проверке конституционности
положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона
РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой
системы в РФ» Конституционный суд РФ
отметил: «Общие принципы налогообложения
и сборов относятся к основным гарантиям,
установление которых федеральным
законом обеспечивает реализацию и
соблюдение основ конституционного
строя, основных прав человека и
гражданина» 2 .

1.2. Эволюция принципов
налогообложения

Принципы налогообложения
привлекали особое внимание практиков
и теоретиков с момента возникновения
налогов 3 .
Например, Т.Гоббс критикует обложение
имущества и доказывает, что косвенное
обложение – самое равномерное и самое
справедливое.

О.Мирабо полагал, что всякое
обложение должно отвечать трем принципам:

1) быть основанным непосредственно
на самом источнике доходов;

2) быть в известном постоянном
соотношении с доходами;

3) оно не должно быть слишком
обременено издержками взимания.

Ф.Кенэ, глава школы физиократов,
указывал:

На плохую форму обложения;

На излишнее бремя налогов
вследствие чрезмерных издержек по их
взиманию;

На чрезмерные судебные расходы.

Заслуга физиократов состоит в
том, что они первыми поставили вопрос
о принципах налогообложения.

Затем история финансовой и
налоговой науки по вопросам принципов
налогообложения представлена именами
А.Смита и А.Вагнера. Принципы налогообложения,
разработанные ими, положены в основу
современной налоговой системы.

Впервые принципы налогообложения
были сформулированы А.Смитом, который
считал основными принципами
налогообложения справедливость,
определен­ность, удобство

для налогоплательщика и экономию

на издержках налогообложения. Эти
классические принципы были сформулированы
Смитом в вышедшей в 1776г. книге «Исследование
о Природе и причинах богатства народов»
следующим образом:

«Подданные государства должны
по возможности соответ­ственно своей
способности и силам участвовать в
содержании пра­вительства, т.е.
соответственно доходу, каким они
пользуются под покровительством и
защитой государства. Налог, который
обязы­вается уплачивать каждое
отдельное лицо должен быть точно
оп­ределен, а не произволен. Срок
уплаты, способ платежа, сумма пла­тежа
— все это должно быть ясно и определенно
для плательщика и для всякого другого
лица. Там, где этого нет, каждое лицо,
обла­гаемое данным налогом, отдается
в большей или меньшей степени во власть
сборщика налогов, который может отягощать
налог для всякого неугодного ему
плательщика или включать для себя
угро­зой такого отягощения подарок
или взятку.

Неопределенность обложения
развивает наглость и содейству­ет
подкупности того разряда людей, которые
и без того не пользу­ются популярностью
даже в том случае, если они не отличаются
наглостью и подкупностью. Точная
определенность того, что каж­дое
отдельное лицо обязано платить, в вопросе
налогового обло­жения представляется
делом столь большого значения, что
весьма значительная степень неравномерности,
как это, по моему мнению, явствует из
опыта всех народов, составляет гораздо
меньшее зло, чем весьма малая степень
неопределенности.

Каждый налог должен взиматься
в то время или тем способом, когда и как
плательщику должно быть удобнее всего
платить его. Каждый налог должен быть
так задуман и разработан, чтобы он брал
и удерживал из карманов народа возможно
меньше сверх того, что он приносит
государственному казначейству.

Налог
может брать или удерживать из карманов
народа гораздо больше того, что он
приносит в казну государства следующими
пу­тями: во-первых, его собирание может
требовать большого числа чиновников,
жалованье которых в состоянии поглощать
большую часть той суммы, какую приносит
налог, и вымогательства кото­рых могут
обременить народ дополнительным налогом.
Во-вторых, он может затруднять приложение
труда населения и препятствовать ему
заниматься теми промыслами, которые
дают средства к суще­ствованию и
работу множеству людей. Обязывая людей
платить, он может тем самым уменьшать
или даже уничтожать фонды, которые
позволяли бы им осуществлять эти платежи
с большей легкос­тью. В-третьих,
конфискациями, другими наказаниями,
которым подвергаются несчастные люди,
пытающиеся уклониться от упла­ты
налога, он часто разоряет их и таким
образом уничтожает ту выгоду, которую
общество могло бы получить от приложения
их капиталов. Неразумный налог создает
большое искушение для конт­рабанды,
а кары за контрабанду должны усиливаться
в соответ­ствии с искушением. Вопреки
всем обычным принципам справед­ливости
закон сперва создает искушение, а затем
наказывает тех, кто поддается ему, и
притом он усиливает наказание
соответствен­но тому самому
обстоятельству, которое, несомненно,
должно было бы смягчать его, а именно
соответственно искушению совершить
преступление. Очевидная справедливость
и польза этих положений обращали на
себя большее или меньшее внимание всех
народов» 1

.

Принципы налогообложения

: П
равенства и справедливости
П
эффективности

П
П
одновременности обложения. П
П
четкого разделения налогов. П
П
П
использования системы льгот.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения,


желательных в любой системе экономики:



1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.
2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.
4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)

Государственный бюджет и налоговая система РФ; элементы взаимодействия государственного бюджета и налоговой системы.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В них определена система (иерархия) нормативных правовых актов, объединенных термином «законодательство о налогах и сборах». Эту систему нормативных правовых актов — источников налогового права образуют:

1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы;

2) законы и иные нормативные правовые акты, имеющие юридическую силу закона, принятые законодательными органами власти субъектов РФ;

3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4)устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) определяет формы и методы налогового контроля;

6) устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Кодекс не содержит определения понятий «система налогов» и «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет». Под установлением системы налогов понимают не только определение перечня налогов, но главным образом определение налогоплательщиков, объектов обложения, налоговой базы, налогового периода и других обязательных элементов налогообложения.

Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению, взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом. Кодекс предусматривает дифференцированный подход к регулированию отношений, связанных с налогообложением, и отношений, связанных со сборами. Все те нормы, которые установлены Налоговым кодексом применительно к налогам (налогообложению), распространяются на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Кодексом.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с настоящим Кодексом.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Указанные в налоговой статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте Налогового кодекса «законодательство о налогах и сборах».

Бюджетная система РФ
— совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права. Она состоит из бюджетов трех уровней:

I уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
— II уровень — бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
— III уровень — местные бюджеты.

Доходы бюджета
— это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Доходы делятся на группы, подгруппы, статьи и подстатьи (четыре уровня). Они подразделяются на четыре группы: налоговые, неналоговые, безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов. Налоговые доходы состоят из следующих подгрупп:

Налоги на прибыль (доход), прирост капитала;
— налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
— налоги на совокупный доход;
— налоги на имущество;
— платежи за пользование природными ресурсами;
— налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
— прочие налоги, пошлины, сборы.

Принципы и методы налогообложения, их эволюционное развитие.

Принципы налогообложения

: П
равенства и справедливости
должен лежать в основе налогообложения. П
эффективности
. Он состоит из 1) Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений. 2) Налоговая система должна содействовать развитию экономики страны. 3) Не должны устанавливаться налоги нарушающие налоговую систему страны. 4) Налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. 5) Налоговая система не должна допускать произвольного толкования. 6) Максимальная эффективность каждого налога выражается в низких издержках государства и общества.

П
универсализации – налоговая система должна предъявлять одинаковые требования, должен быть одинаковый подход к исчислению налогов. П
одновременности обложения. П
стабильности налоговых ставок. П
четкого разделения налогов. П
удобства и времени взыскания налогов. П
разумного сочетания прямых и косвенных налогов. П
использования системы льгот.

Методы

Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Этот метод обеспечивает простоту исчисления и взимания налога. Однако метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщика. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

Суть метода пропорционального налогообложения заключается в том, что величина ставки одинакова для всех налогоплательщиков. Однако уплачиваемый налоговый оклад будет различным. Этот метод считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика.

При прогрессивном методе налогообложения плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.В настоящее время используется три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная.

При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого разряда указывается «вилка» доходов и твердая сумма налогового оклада. Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе в следующий разряд, что ведет к несправедливости.

Относительная поразрядная прогрессия построена следующим образом. Облагаемая налогом база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения. При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога остается в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.

Сложная прогрессия на сегодняшний день считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости в налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам.Важным вопросом в деле организации налогообложения является определение способа уплаты налогов. Выделяют три способа: кадастровый, «у источника», по декларации.

Кадастр – это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам, показывающий среднюю доходность объекта обложения. В кадастре устанавливаются признаки, по признакам назначаются разряды обложения, объекты разносятся по указанным разрядам. Величина уплачиваемого налога при этом не связана с реальной доходностью объекта. В связи с этим и момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода. При кадастровом методе уплаты устанавливается фиксированная дата уплаты налога.

Способ уплаты налога «у источника» предписывает, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога возложена на того, кто выплачивает доходы. Так уплачивается подоходный налог по основному месту работы

Уплата налога по декларации. Налоговая декларация представляет собой официальное заявление о налоговых обязательствах налогоплательщика, составленное по законодательно установленной форме. В налоговой декларации указывается полученный доход, расходы, связанные с его получением, а также рассчитывается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. В декларации указываются также полагающиеся налогоплательщику льготы. При этом способе налогоплательщик сначала получает доход, а потом исчисляет налог и уплачивает его в бюджет.В практике налогообложения часто применяются смешанные способы уплаты налогов

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

  • * налоговое законодательство должно быть стабильно;
  • * взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
  • * тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
  • * взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
  • * способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
  • * существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
  • * издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
  • * нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
  • * доступность и открытость информации по налогообложению;
  • * соблюдение налоговой тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах осуществляется. В соответствии с действующими процедурами по утверждению законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать длительный период между моментом принятия каких-либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу.

Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами.

Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права. Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлении. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

  • — каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;
  • — количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;
  • — законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг Другу;
  • — тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;
  • — при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принцип можно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не вес поступления по налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с многочисленными льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых форм отчетности.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции,

Оправданным является использование налогов для стимулирования притока капитала в передовые отрасли промышленности, создания благоприятных условий для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредных производств и притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла, Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.

Об отсутствии нейтральности налогообложения в отношении форм экономической деятельности можно говорить в тех случаях, когда условия налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и акционерных обществ существенно различаются. Основное внимание при создании предприятия должно уделяться распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учету специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчетам того, сколько придется платить налогов при выборе ТОГО или иного варианта организационной формы предприятия.

Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методов экономической деятельности — быстрое распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых компаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов и пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий, для которых установлены отличные от общих условия налогообложения (способы определения налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплаты налогов).

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся; искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, а также возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране,

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип.

Классические принципы выделяли А.Смит, Вагнер, Тургенев.

Справедливость
Подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства
Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается.
Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе – это принцип, предлагающий единую налоговую ставку для лица с одинаковыми доходами.

Равномерность
Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому
— удобство
Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика
— дешевизна
Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Значение очень велико эти принципы во все времена остаются актуальными это базовый минимум, который должно обеспечить государство для нормальной работы налоговой политики

Современные: Экономико-функциональные и организационно-правовые
Экономико-функциональные: – стабильность – устойчивость – запрет обратной силы закона – стремление к универсальному налогообложению – однократность взимания налогов – нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения – равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения – стремление к достижения равновесия между налоговыми функциями – недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.

Организационно-правовые Децентрализация Принципы единства

В других источниках выделяют: (можно учить и тот и другой вариант)
Экономические принципы налогообложения
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуют как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками). Представляется, что при неизменном названии этого классического принципауточнение его сущности с течением времени является объективным процессом, что и было сделано в рамках теории общественного выбора, предложившей сочетать горизонтальную и вертикальную справедливость при использовании понятий экономического равенства (неравенства).
Принцип эффективности (его еще характеризуют как принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. По подавляющему большинству российских, в первую очередь федеральных, налогов этот принцип реализуется. Однако по некоторым налогам — региональному (транспортному) и местному (на имущество физических лиц) — он реализуется далеко не в полной мере.
Усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю за уплатой едва перекрывают поступления от них, а уж экономическую целесообразность трудоемких усилий по взысканию незначительных сумм в судебном порядке вообще трудно оценить. Но содержание этого принципа не ограничивается только требованиями экономичности. В более широком смысле для его реализации следует оценивать различные эффекты действия тех или иных налогов, соизмерять полезную их эффективность с неизбежными потерями.
Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования налогообложением экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип зачастую характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. То есть при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия как с точки зрения выгод для бюджета, так и с точки зрения ущерба для экономики. Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, дабы не получить в дальнейшем уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений.
Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога в первую очередь для налогоплательщика. Одним из обязательных атрибутов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и во всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другим атрибутом является обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода или с моментом осуществления факта потребления (по налогам на потребление). Одним из наглядных примеров реализации данного принципа является определенная вариативность выбора налогоплательщиком того или много способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.
Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта:
целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов «положения. Множественность налогов создает предпосылки для повышения адресности налогообложения, в большей мере улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них наличных объектов обложения, позволяет более эффективно распределять налоговое бремя по разным категориям плательщиков, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам;
целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или его налога. Множественность источников бюджета экономически более целесообразна особенно в кризисные периоды.
Юридические принципы налогообложения
Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно, исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований.
Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть введен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта. Этот принцип воплощен в ст. 12 НК РФ. в соответствии с которой применительно к федеральным налогам Российской Федерации законно установленными могут считаться только те налоги, которые определены НК РФ, к региональным — только те, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, к местным — только те, которые установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Также в соответствии со ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в ст. 5 НК РФ, где предусматривается, что законодательные акты о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.
Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложение должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимай налогов. Данный принцип воплощен в ст. 4 и 6 НК РФ. Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, т.е. при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.
Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК РФ относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.
Организационные принципы налогообложения
Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК РФ.
Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, а также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Кроме того, принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управления.
Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, и при постепенном совершенствовании процесса налогообложения он не будет противоречить принципу стабильности. Отражение данного принципа можно найти в ст. 5 НК РФ.
Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной. Кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. Данный принцип отражен не только в ряде статей Налогового кодекса, но и в самом делении налогов на федеральные, региональные и местные.
Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в ст. 32 НК РФ за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.
Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в частности, в ст. 38 Н К РФ, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.