2019-09-20
Государственные и муниципальные унитарные предприятия ...

Мнение. Государственные и муниципальные унитарные предприятия. Правовые основы аудиторской деятельности

формирование независимого финансового контроля в нашей стране связано с принятием Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г № 2263″ В настоящее время правовую основу аудита образует Федеральный закон от 7 августа 2001 г № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»2 в соответствии с которым аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения

Аудиторские организации (аудиторы) могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, в том числе постановку и ведение бухгалтерского учета, налоговое, правовое консультирование и т д

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченным на то государственным органом Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»3 оно осуществляется Министерством финансов РФ (чицензирую-шим органом) Лицензия выдается сроком на пять лет при соблюдении ряда установленных требований, в том числе, необходимо наличие квалификационного аттестата аудитора, осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну и иные условия Министерство финансов РФ с целью соблюдения лицензиатами названных лицензионных требований проводит проверки их деятельности Срок данной проверки не должен превышать 45 дней Лицензирующий орган не вправе проводить более одной проверки

1 Собрание актов Президента и Правительства РФ 1993 № 52

Российская газета 1997 № 189

СЗ РФ 2001 3 СЗ РФ 2002

аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение одного календарного года по одним и тем же вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов. В случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Аудит делится на обязательный и инициативный.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная — по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса в 200 тысяч раз превышает на конец отчетного года указанный норматив;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его показатели соответствуют нормам, указанным ранее;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен соответствующим федеральным законом.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа — аудиторского заключения, которое предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленного в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащего мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Глава 4. Регулирование финансового контроля в РФ 59

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) эти убытки могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

§ 4. Формы финансового контроля. Ревизия — основная форма финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется в различных формах, под -которыми понимаются способы выражения его содержания, внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания. Одновременно форма активно воздействует на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она соответствует изменившемуся содержанию. Таким образом, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля. Принято различать следующие формы финансового контроля: ревизии, наблюдение, обследование, проверка, анализ и др.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта.

Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов.

Основной формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой Дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

В настоящее время единого нормативного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет.

Раздел II. Правовые основы финансового контроля

Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации и др. Наиболее полно вопросы назначения и проведения ревизии регламентируются приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, МВД Российской Федерации, ФСБ Российской Федерации при назначении и проведении ревизии (проверок)». В этом межведомственном документе ревизия определяется как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется в содержании, порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например ревизоры), ревизия проводится только комиссионно; по окончании составляется акт ревизии, имеющий юридическое значение.

Ревизии могут проводить. Счетная палата РФ; Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ; Федеральное казначейство Министерства финансов РФ; территориальные контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии; получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др Ревизии подразделяются на несколько видов

Глава 4. Регулирование финансового контроля в РФ 61

лить законность и целесообразность расходования средств В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере — не реже одного раза в 2 года ^» ,

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов) и тематические, сводящиеся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридические значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

К
правовым и законодательным документам
по аудиторской деятельности в РФ
относятся:

1.
Гражданский кодекс РФ.

3.
Налоговый кодекс РФ.

4.
Уголовный кодекс РФ.

7.
Постановление Правительства РФ от 6
февраля2002г. № 80 «О вопросах государственного
регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации».

8.
Положение о Совете по аудиторской
деятельности при Министерстве финансов
РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. № 47-н).

9.
Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об
утверждении Положения о Департаменте
организации аудиторской деятельности
Министерства финансов РФ» и др.

10.
Федеральный закон «О саморегулируемых
организациях» № от 2007г.

Аудиторская
деятельность в России организуется с
учетом опыта, сложившегося в мировой
практике.

В
мировой практике можно выделить две
концепции регулирования аудиторской
деятельности
.
Первая из них получила распространение
в таких европейских странах, как Австрия,
Испания, Франция,Германия. В них
аудиторская деятельность строго
регламентируется централизованными
органами. На них фактически возлагаются
функции государственного контроля за
аудиторской деятельностью.

Вторая
концепция развита в англоязычных
странах(США, Великобритания), где
аудиторская деятельность в некотором
виде саморегулируется. Аудит в этих
странах ориентирован в основном на
потребности акционеров, инвесторов,
кредиторов и других хозяйствующих
субъектов.Аудиторская деятельность
здесь регулируется преимущественно
общественными аудиторскими объединениями.

В
России система
нормативного регулирования

аудиторской
деятельности включает 4 основных уровня,
каждый из которых обладает определенными
видами документов, областью регулирования
и степенью их разработанности.

Первый
(верхний) уровень

включает закон об аудите. Закон об
аудиторской деятельности относится к
основным законодательным актам. Он
определяет место аудита в
финансово-хозяйственной деятельности
в качестве ее необходимого равноправного
элемента.

К
документам второго
уровня

относятся федеральные правила (стандарты).
Они определяют общие вопросы регулирования
аудиторской деятельности, обязательные
для исполнения всеми субъектами.

Третий
уровень

охватывает внутренние стандарты
профессиональных аудиторских объединений,
а также нормативные акты министерств
и ведомств, устанавливающие правила
организации аудиторской деятельности
и проведения аудита применительно к
конкретным отраслям,организациям и по
отдельным вопросам налогообложения,
финансов, бухгалтерского учета,
хозяйственного права.

Четвертый
уровень

включает внутренние стандарты аудиторской
деятельности, разрабатываемые аудиторскими
организациями и индивидуальными
аудиторами на базе федеральных стандартов
и практики аудита.Содержание и форма
таких документов – прерогатива
аудиторских фирм и их ноу-хау.Такие
стандарты определяют качество работы
и престиж аудиторских фирм.

Порядок организации аудиторской деятельности, рассмотрение понятий, целей и задач. Изучение основ проведения ревизий. Правомерность деятельности аудитора в процессе аудиторской проверки. Гражданско-правовая, уголовная и административная ответственность.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нижегородский институт менеджмента и бизнеса.

Реферат

на тему:

«Правовые основы аудиторской деятельности»

Выполнила студентка 37 потока ФЭФ

Арбузова Марина Сергеевна

Проверила Ст. пр. Кузьмина И.В

Введение

2. Ответственность аудитора

2.2 Уголовная ответственность

Заключение

Введение

Экономический контроль в России является одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий. Важнейшей составной частью экономического контроля является независимый контроль — аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

За относительно короткий период становления рыночной экономики в России аудит утвердился как самостоятельная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.

Основная цель аудиторской деятельности состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

Целью данной курсовой работы является изучение правовых основ аудиторской деятельности.

1. Основы организации аудиторской деятельности

аудиторский ревизия ответственность правомерность

1.1 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 — ФЗ аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, это позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в отчетности — одна из главных задач аудита.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности следующим образом определяют аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченным органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля.

Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Сопутствующие аудиту работы и услуги включают в себя:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценочную деятельность;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона « Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень тонности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Приведенная классификация позволяет рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в

Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

составление плана и программы проведения аудита;

определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указаниям в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Обязательный аудит проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения,

эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

1.2 Правовые основы аудиторской деятельности

Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. была принята серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России наиболее известными аудиторскими фирмами являются «Прайсвотерхаускуперс», «Эрнст энд Янг», «Современные бизнес-технологии», «Что делать консалт», «Юникон МС», «Росэкспертиза», «Развитие бизнес систем», «ФБК» и ряд других.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 — ФЗ от 30 декабря 2008 г.

Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации

Уголовный кодекс Российской Федерации

Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях

Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 г. № 395-1 от 02.12.1990 г.)

Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ вред, от 03.11.2006 г.)

Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.)

Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., в ред. от 26 июня 2008 г.)

Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 29 ноября 2007 г.)

Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 8 мая 1998 г. (в ред. от 6 декабря 2007 г.)

Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 23 марта 2002 г.)

Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80

Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности 11 апреля 2002 г. N 28-05-01/781/СШ

17.36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696., в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)

Система регулирования аудиторской деятельности включает в себя акты пяти уровней:

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. На сегодняшний день утверждено 23 таких стандарта, среди которых: «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; «Документирование аудита»; «Планирование аудита»; «Существенность в аудите»; «Аудиторские доказательства»; «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»/»Особенности первой проверки аудируемого лица»/»Внутренний контроль качества» и др.;

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (на сегодняшний день действует 16 стандартов, в частности, стандарт о характеристике сопутствующих аудиту услуг от 18 марта 1999 г., стандарт об использовании работы другой аудиторской организации от 27 апреля 1999 г.). Все они были изданы до принятия Закона от 30 декабря 2008 г. и поэтому действуют в части, не противоречащей ему;

Рекомендательные акты, изданные профессиональными объединениями аудиторов (в частности, Аудиторской палатой России). Характерным примером рекомендательного акта является Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г., который был разработан с учетом рекомендаций Кодекса этики международной федерации бухгалтеров.

Локальные акты, например рекомендации по проведению аудита на отдельных предприятиях.

Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не заменяет государственный контроль. К проведению аудиторской деятельности применяются нормы гл. 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

Аудиторскую деятельность осуществляют:

аудиторы — физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора: работник аудиторской организации, в том числе по гражданско-правовому договору; индивидуальный предприниматель;

аудиторские организации — коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. Пятьдесят процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% кадрового состава организации. В штате аудиторской организации должно быть не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия. Но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации.

Основные требования к претендентам на получение аттестата аудитора таковы:

а. высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. Допускаются иностранные дипломы о высшем образовании при наличии свидетельства об эквивалентности его российскому диплому государственного образца;

б. наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Претендент на получение квалификационного аттестата должен иметь безупречную репутацию, подтвержденную тремя рекомендациями других аудиторов за последние три года; у него не должно быть судимости, и он должен быть членом саморегулируемой организации аудиторов. При этом

последние два года стажа работы по юридической или экономической специальности должны приходиться на работу в аудиторской организации. Квалификационные аттестаты разделяются на несколько типов:

аттестаты в области общего аудита;

аттестаты в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

аттестаты в области аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

аттестаты в области аудита кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов (банковский аудит).

Аудиторская деятельность является исключительным видом деятельности и может совмещаться только с оказанием «сопутствующих» услуг. Примерный перечень таких услуг установлен Законом об аудиторской деятельности:

а. налоговое консультирование;

б. оценка стоимости имущества;

в. разработка и анализ инвестиционных проектов;

г. составление бизнес-планов;

д. маркетинговые исследования;

е. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам.

Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до трех лет, а также лишением права заниматься аудиторской деятельностью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Также аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.

Требования к независимости аудиторов сформулированы в ст. 12 Закона об аудиторской деятельности путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов. Так, аудит не может осуществляться, если:

аудитор является учредителем (участником) аудируемого лица, его руководителем, бухгалтером и иным лицом, отвечающем за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудитор состоит с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

руководитель и иные должностные лица аудиторских организаций являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, отвечающими за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

руководитель и иные должностные лица аудиторских организаций состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, отвечающими за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудируемые лица являются учредителями (участниками) аудиторской организации; аудиторские организации являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также их дочерних организаций, филиалов и представительств; аудиторские организации имеют общих с аудируемыми лицами учредителей (участников);

6. аудиторские организации и индивидуальные аудиторы оказывали в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицам.

Действующее законодательство по-разному определяет статус аудитора по отношению к аудируемым лицам:

а. аттестованных аудиторов;

б. индивидуальных аудиторов;

в. профессиональных аудиторских объединений;

г. учебно-методических центров.

Минфин России проводит аккредитацию профессиональных аудиторских объединений на срок три года. Аккредитация проводится при наличии в составе такого объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) 100 аудиторских фирм, а также Кодекса этики аудиторов России и Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности, который на 51% формируется по представлению профессиональных аудиторских объединений. Остальные члены совета могут выдвигаться вузами, научными организациями, органами власти. К основным функциям Совета можно отнести утверждение экзаменационных билетов для получения квалификационных аттестатов аудиторов, разработку федеральных стандартов аудиторской деятельности и пр.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, которая проводится аудиторскими организациями.

Аудиторская организация обязана страховать риск своей ответственности за нарушение договора об оказании аудиторских услуг (ст. 932 ГК РФ). Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит.

Обязательный аудит проводится в отношении следующих субъектов.

1. Открытые акционерные общества.

ОАО публикует свою бухгалтерскую отчетность, достоверность сведений которой должна быть подтверждена заключением аудитора (п. 5 ст. 103 ГК РФ, ст. ст. 88, 92 Закона об акционерных обществах).

2. Кредитные организации.

Результаты ежегодной аудиторской проверки кредитные организации обязаны направлять в Центральный банк (ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). В самом Центральном банке РФ проводится внешний и внутренний аудит. Для проведения внутреннего аудита в ЦБ РФ создана Служба главного аудитора, непосредственно подчиняющегося председателю Банка России (ст. 95 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ»).

3. Бюро кредитных историй.

Эти юридические лица осуществляют новый для нашей предпринимательской практики вид деятельности, а именно: услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй (информации, которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств займа и кредита), а также предоставлению кредитных отчетов. Их правовой статус регламентирован Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ «О кредитных историях».

4. Страховые организации и общества взаимного страхования. Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков

после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. «Об организации страхового дела в РФ»).

5. Товарные и фондовые биржи.

Специальных требований к проведению аудита бирж в настоящее время законодательством не установлено.

6. Негосударственные пенсионные фонды.

Указанные фонды обязаны ежегодно проводить по итогам финансового года независимую аудиторскую проверку. Бухгалтерская отчетность подтверждается заключением независимого аудитора, которое считается неотъемлемой частью годового отчета о деятельности фонда (ст. 22 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»). Кроме того, реорганизация такого фонда также проводится с учетом заключения аудитора (ст. 33 Закона).

7. Государственные внебюджетные фонды.

К таковым относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ. Аудиторские проверки данных фондов проводят аудиторские организации, отобранные на конкурсной основе.

8. Фонды.

Обязательный аудит проходят далеко не все организации, созданные в форме фондов. Закон устанавливает следующее условие: обязательная аудиторская проверка проводится только в фондах, источником формирования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

9. Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Здесь имеется противоречие между Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ст. 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Дело в том, что первый Закон предусматривает определенные условия для проведения обязательного аудита (объем годовой выручки, стоимость активов баланса — см. об этом п. 11 настоящего параграфа), второй же таких условий не содержит.

10. Организации, в уставном капитале которых доля государственного участия составляет более 25%.

Аудиторы выбираются на основе открытого конкурса проводимого аудируемым лицом не реже одного раза в три года. Правила проведения этого конкурса, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706, обязательны также для федеральных государственных унитарных предприятий.

11. Организации и индивидуальные предприниматели.

Данные субъекты проходят обязательный аудит при наличии одного из двух условий: объем годовой выручки превышает 500000 МРОТ; сумма активов баланса на конец года превышает 200000 МРОТ.

12. Финансово-промышленные группы.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» годовой отчет о деятельности ФПГ составляется по результатам проверки независимым аудитором. Аудиторская проверка оплачивается за счет центральной компании ФПГ.

2. Ответственность аудитора

2.1 Гражданско-правовая и административная ответственность

Профессиональная ответственность аудиторов- (англ. professional liability of auditors)- обязанность аудитора отвечать за неисполнение либо ненадлежащее исполнение аудиторской фирмой своих функций по заключенному с экономическим субъектом договору. Формы и виды ответственности определяются Гражданским и Уголовным кодексами РФ, законодательными актами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и соглашением сторон.

Как правило, в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или Арбитражного суда по иску, предъявленному уполномоченным органом:

а. понесенные убытки в полном объеме;

б. расходы на проведение перепроверки.

Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет административное наказание в виде изъятия полученных в результате незаконной деятельности доходов и взыскания штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ. В качестве меры ответственности возможно аннулирование лицензии аудитора. В соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» составление аудиторского заключения заведомо ложного влечет за собой аннулирование квалифицированного аттестата аудитора, его подписавшего, и привлечение аудитора к уголовной ответственности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает следующую ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности. Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора». Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация — клиент аудиторов — должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями. Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки…»

Ответственность перед третьими лицами.

Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно. Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Административная ответственность

Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации в соответствии со следующими статьями: ст. 14.1 «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)», ст. 13.14 «Разглашение информации с ограниченным доступом», ст. 13.17 «Нарушение правил распространения обязательных сообщении»

2.2 Уголовная ответственность

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:

Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда… либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

То же деяние, совершенное… неоднократно, — наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда… либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий…»

Заключение

В вводной части дается общее описание ситуации по организации аудиторской деятельности в РФ, описывается цель ее осуществления. Помимо этого опосредованно обоснована причина выбора темы работы, а так же ее актуальность.

В первой главе описаны теоретические основы организации аудиторской деятельности. Дано определение аудиторской деятельности, описаны ее цели и задачи. Так в первой главе представлена классификация видов аудиторской деятельности. В параграфе 1.2. описаны правовые основы аудиторской деятельности, даны ссылки на нормативные акты их регулирующие.

Во второй главе подробно описывается ответственность аудитора как профессиональная, так и юридическая. Вторая глава разделена на 2 параграфа, в которых описывается гражданско-правовая, административная, а так же уголовная ответственность аудитора.

В целом, работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка использованных источников.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Административный кодекс РФ.

3. Уголовный кодекс РФ.

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Федеральный Закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 г.

6. Федеральный Закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

8. отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом

9. Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями, внесенными

10. приказами Минфина от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г. № 31н, 18

11. сентября 2006 г. , от 26 марта 2007г. №26н.

12. Аудит в России: законодательство, стандарты. Под редакцией Ю.

13. Данилевского.- М., Аудиторская фирма «Контакт», 2002 Г.-348 с.

14. В.И. Подольский «Аудит».// Москва, 2007 г.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

    Понятие и определение общих целей аудиторской деятельности. Правовая регламентация аудита и сопутствующих ему услуг. Юридическая характеристика субъектов обязательного аудита. Ответственность экономического субъекта за уклонение от аудиторской проверки.

    контрольная работа , добавлен 28.01.2013

    Исторические сведения о возникновении аудита. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отличие аудита от государственного контроля. Законодательная база проведения аудиторской проверки. Обязанности и права аудитора.

    реферат , добавлен 01.11.2007

    Регулирование аудиторской деятельности по международному стандарту аудита. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Права, обязанность и ответственность профессиональных организаций, аудиторов и аудиторских организаций, субъектов аудита.

    курсовая работа , добавлен 15.05.2013

    Функционирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Классификация и содержание стандартов аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, экономических субъектов. Понятие аудиторской тайны.

    реферат , добавлен 29.03.2009

    Основы законодательства Российской Федерации о нотариате. Порядок учреждения и ликвидации должности нотариуса. Гарантии, правовое регулирование нотариальной деятельности. Административная, дисциплинарная, гражданско-правовая и уголовная ответственность.

    реферат , добавлен 17.06.2014

    Правовое регулирование аудиторской деятельности. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в результате проведенного аудита в основе ответственности и профессиональной репутации аудитора. Судебная практика ответственности аудитора.

    курсовая работа , добавлен 06.01.2015

    Понятие ответственности, ее виды. Права, обязанности и роль некоммерческой организации в государстве. Административная, гражданско-правовая, уголовная, материальная, дисциплинарная ответственность. Меры уголовного наказания, особый порядок их применения.

    реферат , добавлен 13.01.2018

    Понятие, основные принципы и виды аудита. Участники процесса предоставления аудиторских услуг. Правовое положение аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц. Ограничение права на проведение аудита. Порядок проведения аудита.

    презентация , добавлен 09.04.2014

    Рассмотрение сущности судебно-бухгалтерской экспертизы. Определение понятий правоохранительной деятельности и правосознания. Характеристика видов (административная, уголовная) юридической ответственности бухгалтеров и их нормативного регулирования.

    реферат , добавлен 22.05.2010

    Понятие, признаки, специфические черты и общая характеристика административной ответственности. Назначение и применение административной ответственности. Меры гражданско-правовой ответственности, договорная, внедоговорная, субсидиарная ответственность.

  • 6. Полномочия Министерства финансов рф в сфере финансовой деятельности.
  • 7. Понятие, предмет, метод и система финансового права.
  • 8. Финансово-правовые нормы, их особенности и виды.
  • 9. Финансовые правоотношения, их особенности и виды.
  • 10. Правовые основы финансового контроля.
  • 11. Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие.
  • 12. Основные методы финансового контроля.
  • 13. Государственный финансовый контроль.
  • 14. Счетная палата рф как орган финансового контроля.
  • 15. Федеральное Казначейство: правовой статус и полномочия.
  • 16. Федеральная Служба финансово-бюджетного надзора как орган финансового контроля.
  • 17. Правовые основы аудита.
  • 18. Государственный бюджет: Понятие, правовая сущность, структура государственного бюджета.
  • 19. Закон о бюджете. Его структура.
  • Часть 1. Общие положения
  • 21. Бюджетный процесс и его стадии.
  • 23. Правовое регулирование составления бюджета.
  • 26. Правовое регулирование межбюджетных отношений.
  • 27. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
  • 28. Правовое регулирование государственных доходов, их виды.
  • 29. Правовое регулирование государственных расходов, их виды.
  • 30. Налоги и сборы: понятие, функции и значение. Классификация налогов.
  • 31. Налоговая система рф.
  • 33. Общая характеристика налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений, основы их правового статуса.
  • 34. Элементы налогообложения, их характеристика.
  • 35. Налоговый контроль: правовая основа. Цели, задачи, формы налогового контроля.
  • 36. Налоговые проверки. Акт выездной налоговой проверки.
  • 37. Ответственность за совершение налоговых правонарушений.
  • 38. Обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
  • 39. Государственный и муниципальный кредит. Понятие, формы, виды, принципы.
  • 40. Правовое регулирование государственного и муниципального долга: понятие, виды и формы. Методы управления государственным долгом.
  • 41. Правовые основы банковской системы рф.
  • 42. Правовое положение Центрального банка рф. Его полномочия как органа банковского регулирования и надзора.
  • 43. Субъекты финансовых правоотношений.
  • 44. Банковские операции: виды, порядок лицензирования.
  • 45. Правовое регулирование страхования вкладов физических лиц.
  • 46. Эмиссионное право Центрального банка рф.
  • 47. Страхование Понятие, значение и функции.
  • 48. Участники страховых отношений, взаимодействие страховщиков.
  • 49. Виды и объекты страхования, виды лицензий.
  • 50. Правовое регулирование дефицита государственного бюджета.
  • 51. Правовое регулирование обязательного государственного страхования.
  • 52. Правовое регулирование страхового надзора.
  • 53. Правовые основы регулирования денежного обращения в рф.
  • 54. Правовые основы регулирования наличного денежного обращения.
  • 55. Правовые основы регулирования безналичного денежного обращения.
  • 56. Правовое регулирование расчетов в Российской Федерации.
  • 57. Правовое регулирование расчетов аккредитивами.
  • 58. Правовое регулирование расчетов инкассо.
  • 59. Правовое регулирование расчетов чеками и платежными поручениями.
  • 60. Понятие и структура валютных правоотношений.
  • 61. Понятие, направления и органы валютного регулирования в рф.
  • 62. Понятие и виды валютных операций.
  • 63. Валютный контроль: понятие, направления и субъекты.
  • 64. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля.
  • 17. Правовые основы аудита.

    В
    соответствии с Федеральным законом от
    7 августа 2001г. N119-03 «Об аудиторской
    деятельности» аудиторская деятельность
    (аудит) представляет
    собой

    предпринимательскую деятельность
    аудиторов (аудиторских фирм) по
    осуществлению независимых вневедомственных
    проверок бухгалтерской (финансовой)
    отчетности, платежно-расчетной
    документации, налоговых деклараций и
    других финансовых обязательств и
    требований хозяйственных субъектов, а
    также оказанию им иных аудиторских
    услуг.

    Основная
    цель

    аудиторской деятельности — установление
    достоверности бухгалтерской (финансовой)
    отчетности хозяйствующих субъектов и
    соответствия совершенных ими финансовых
    и хозяйственных операций нормативным
    актам РФ. Аудиторские проверки бывают
    обязательными и инициативными.

    Аудит

    — независимая проверка бухгалтерской
    отчетности аудируемого лица в целях
    выражения мнения о достоверности такой
    отчетности. Аудит проводится аудитором

    – это физическое лицо, которое обладает
    квалификационным аттестатом и входит
    в одну из саморегулируемых организаций
    аудиторов, и аудиторской
    организацией

    – это коммерческая структура, являющаяся
    членом одной из саморегулируемых
    организаций аудиторов. Аудит делится
    на обязательный и инициативный.
    Обязательная проводится в случаях прямо
    предусмотренных в законе, инициативная
    – по решению хозяйствующего субъекта.

    Обязательный
    аудит

    – ежегодная обязательная аудиторская
    проверка сведений бухгалтерского учета
    и финансовой отчетности организации
    или индивидуального предпринимателя.
    Обязательный аудит осуществляется,
    если: организация является открытом
    акционерным обществом; организация
    является кредитной, страховой организацией,
    товарной или фондовой биржей, инвестиционным
    фондом, источником образования которого
    являются добровольно привлеченные
    средства физических и юридических лиц;
    объем выручки от продажи продукции
    организации за предшествовавший
    отчетному год превышает 400 миллионов
    рублей или сумма активов бухгалтерского
    баланса превышает 60 миллионов рублей.

    Аудит
    запрещено осуществлять, если:

    должностные лица аудиторских компаний
    являются работниками ответственные за
    бухгалтерский учет в проверяемой
    организации, либо они имеют близкое
    родство с бухгалтерами проверяемой
    организации; в течении трех лет аудиторская
    компания восстанавливала, вела
    бухгалтерский учет и составляла
    бухгалтерскую отчетность у проверяемого
    лица.

    Аудиторская
    проверка завершается составлением
    официального документа – аудиторского
    заключения
    ,
    которое предназначено для пользователей
    финансовой отчетности аудируемых лиц,
    содержащее мнение аудиторской фирмы о
    достоверности финансовой отчетности
    аудируемого лица и соответствии порядка
    ведения бухгалтерского учета
    законодательству. Итоги заключения:
    безусловно положительные; условно
    положительные; отрицательные.

    18. Государственный бюджет: Понятие, правовая сущность, структура государственного бюджета.

    Государственный,
    как и местный бюджет может быть рассмотрен
    в трех аспектах:

    1.
    В материальном аспекте государственный,
    как и местный бюджет, представляет собой
    централизованный в масштабах определенного
    государственного или муниципального
    образования денежный фонд, который
    находится в распоряжении соответствующих
    органов государственной власти или
    местного самоуправления. Материальное
    содержание бюджета подвижно. Постоянно
    меняется объем концентрируемых в нем
    денежных средств, виды поступлений в
    него, направления расходов и т.д.

    2.
    Как экономическая категория бюджет
    представляет собой совокупность
    экономических, денежных отношений,
    которые возникают в связи с образованием,
    распределением и использованием
    централизованных денежных фондов,
    предназначенных для осуществления
    общих государственных и муниципальных
    задач и выполнения функций соответствующих
    органов власти и самоуправления.

    3.
    Как правовая категория бюджет – это
    основной финансовый план образования,
    распределения и использования
    централизованного денежного фонда
    государства или муниципального
    образования, утверждаемый соответствующим
    представительным органом государственной
    власти или местного самоуправления

    Понятие
    бюджета дается в законодательстве. Так,
    в Законе
    РФ «Об основах бюджетного устройства
    и бюджетного процесса»

    от 10 октября 1998г. бюджет определяется
    как
    форма образования и расходования
    денежных средств, предназначенных для
    финансового обеспечения задач и функций
    государства и местного самоуправления

    Государственные
    бюджеты на (уровнях РФ и ее субъектов)
    и местные бюджеты утверждаются
    соответствующими представительными
    органами власти. В результате этого
    бюджет приобретает определенную правовую
    форму. Федеральный бюджет и бюджеты
    субъектов РФ разрабатываются и
    утверждаются в форме соответствующих
    законов (например, ФЗ «О федеральном
    бюджете на 1999г.»), а местные бюджеты –
    в форме правовых актов представительных
    органов местного самоуправления, как
    правило – решений. Таким образом, получив
    правовую форму, бюджет приобретает
    юридическое значение, а именно: в
    упомянутых правовых актах на конкретный
    период времени определяются права и
    обязанности Российской Федерации, ее
    субъектов, муниципальных образований
    на получение, распределение и использование
    средств.

    Структура
    бюджета

    – это совокупность доходов и расходов.
    Доходы

    бюджета делятся на: налоговые (средства
    полученные посредством взыскания
    налогов), неналоговые (доходы, вырученные
    от использования либо распоряжения
    имуществом, находящимся в государственной
    и муниципальной собственности),
    безвозмездные поступления (дотации),
    собственные доходы бюджета – закреплены
    за бюджетом на постоянной основе. Расходы

    бюджета выполняют функцию по финансовому
    обеспечению деятельности государства
    по исполнению его экономических функций
    — распределения ресурсов, перераспределения
    и стабилизации. Расходы могут быть
    текущими (выплата процентов, субсидии)
    и капитальными (создание резервов).

    Если
    доходы бюджета превышают расходы, то
    это называется бюджетным профицитом.
    Если расходы бюджета превышают доходы,
    то это называется бюджетным дефицитом.
    Идеальным является состояние бюджета,
    при котором доходы равны расходам –
    баланс.

    Основными
    функциями бюджета являются:

      Контроль
      за образованием и использованием
      денежных средств;

      Перераспределение
      национального дохода;

      Государственное
      регулирование и стимулирование
      экономики;

      Финансовое
      обеспечение социальной политики.

    Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней:

    • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;
    • Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;
    • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
    • Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;
    • Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;
    • Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

    Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

    • Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности
    • Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
    • Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
    • Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
    • Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
    • Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
    • Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
    • Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
    • Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
    • Требования к обязательному контролю качества аудита;
    • Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
    • Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
    • Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организацийаудиторов;
    • Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; . Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

    Положение о квалификационных аттестатах аудитора (ст. 11 ФЗ), порядок их получения, порядок ежегодной переаттестации вступает в силу с 1 января 2010 г., отдельные положения — с 1 января 2011 г.

    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

    Данный закон с 01.01.2009 года действует совместно с ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. в части не противоречащей указанному закону и утрачивает силу с 1 января 2011 г.

    Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

    Постановлением утверждены следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности:
    1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
    2. Документирование аудита;
    3. Планирование аудита;
    4. Существенность в аудите;
    5. Аудиторские доказательства;
    6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» дополнило ранее введенные стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

    7. Внутренний контроль качества аудита;
    8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом;
    9. Аффилированные лица;
    10. События после отчетной даты;
    11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

    Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 «О внесении изменений и дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

    12.
    Согласование условий аудита;

    13.
    Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе
    аудита;

    14.
    Учет требований нормативных правовых актовРФ в ходе аудита;

    15.
    Понимание деятельности аудируемого лица (отменен постановлением Правительства
    РФ от 19.11.2008 г. № 863);

    16.
    Аудиторская выборка
    .

    Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

    17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

    18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

    19. Особенности первой проверки аудируемого лица;

    20. Аналитические процедуры;

    21. Особенности аудита оценочных значений;

    22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

    23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

    Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523

    федеральные правила (стандарты) были дополнены:

    24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

    25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;

    26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

    28. Использование результатов работы другого аудитора;

    29. Рассмотрение работы внутреннего аудитора;